1、融资租赁业务会计处理与纳税处理

融资租赁业务的本质也是融资,但是,营改增试点办法要求继续按租赁业处理,这形成一个税会差异。按租赁业处理后,与融资性售后回租相比,进项税金客户可以抵扣了,但税率是17%,比起售后回租吃不吃亏?如果觉得吃亏的话,说明你没有正确把握增值税税负概念。

目前看来,一家企业,如果想抵扣融资成本的进项税金,只有将融资按融资租赁处理。

例:某有资质的融资租赁公司按工厂要求,采购一套设备并转租给工厂,设备价款1,170万元,租期4年,年租金380万元一年一付,到期后设备以1元价格销售给工厂,业务符合融资融资标准。为采购该设备,融资租赁公司对外借款支付利息106万元。

以上金额都为含税金额,价税分离后,金额整理如下表:
长期应收款总额

1,520万(1元回购款忽略)

设备原值

1,000万

租赁日公允价值

1,000万(假定)

总融资收益

1,520万÷(1+17%)-1,000=299万

首年租赁现值收入

340万(假定计算的现值)

融资租赁公司的利息

106万(利息进项不能抵扣)

累计销项税额

1,520÷1.17×17%=221万

利息可抵扣税额

106÷1.17×17%=15万


分析解答:

融资租赁公司会计与增值税处理:

采购设备支付1,170万元,收到设备商开具的增值税专用发票。
借 融资租赁资产 1,000万
借 应交税费-应交增值税(进项税金) 170万
贷 银行存款 1,170万
租赁日,设备原值与公允价值相等
借 长期其应收款 1,520万元
贷 融资租赁资产 1,000万
贷 未实现融资收益 299万
贷 应交税费-待转销项税金 221万

如果不使用“待转销项税金”科目,此221万预计的增值税销项,也可以直接挂在“其它应收款”之上。待租金增值税销项确认时,再转至“应交税费-应交增值税(销项税金)”。

首期收款380万元,同时确认增值税销项,并向客户开具发票。注意,由于会计处理与增值税的口径不同(会计按现值),租赁收入与增值税销售额不一致是正确的。

借 未实现融资收益 340万
贷 租赁收入 340万
借 银行存款 380万
贷 长期应收款 380万
增值税销项=380万÷(1+17%)×17%=55万
借 应交税费-待转销项税金 55万
贷 应交税费-应交增值税(销项税金)55万
开具的增值税专用发票内容:

增值税专用发票
租金

税率

增值税

合计

325万

17%

55

380万

优惠政策——融资租赁收入以扣除掉利息后的金额为纳税额,所以:

营改增抵减的销项税额=106万÷(1+17%)×17%=15万

借 应交税费-应交增值税(销项税额抵减) 15万
贷 租赁收入 1

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